Повышение НДС для бухгалтерии.
Скоро начнутся новогодние праздники, а вся страна готовится отмечать это событие.
Неспокойно только главному бухгалтеру, который каждый день встает с одной и той же мыслью: «Как правильно отразить НДС после Нового года?»
Вряд-ли остался в России человек, который еще не слышал одну из главных новостей: с 1 января размер налога на добавленную стоимость повышен на два процентных пункта. Для бухгалтера это значит, что если ты находишься на ОСНО, то налоговую базу придется облагать 20 процентами сверху.
Переходный период будет сложным. Некоторые моменты «из жизни» законодателем не предусмотрены, а разъясняющие Письма МинФина и ФНС выходят в самый последний момент. При переходе нужно в первую очередь руководствоваться конечно же такими документами, которые помогут выработать определенный алгоритм действий. Мы выработали свой, о котором и расскажем ниже, опираясь на советы и рекомендации официальных источников.
В первую очередь, конечно, нужно договориться с нашими замечательными контрагентами о повышении цен и заключить с ними дополнительное соглашение к договору, чтобы обезопасить себя от претензий налогового органа и самого контрагента.
Вторым важным моментом в таком периоде будет правильное и корректное оформление авансовых счет-фактур. Ведомство ФНС в Письме от 23.10.2018 № СД-4-33/20667 придерживается мнения, что на доплату в 2 процента нужно оформить корректировочный счет-фактуру. С одной стороны, это не совсем законно, поскольку в Налоговом Кодексе закреплено, что корректировочные счет-фактуры должны быть выставлены, когда изменяется стоимость уже отгруженных товаров (п.3 ст. 168 НК РФ). С другой – мы получили официальную позицию. Но при этом, правильным также может стать и не оформление корректировочной счет-фактуры, а выставление еще одной авансовой. Таким образом, ФНС предоставляет нам два способа пережить переходный период.
Рассмотрим две ситуации, с корректировкой и без неё.
Важное условие! Эти ситуации предполагают, что Аванс и доплата в связи с повышением НДС произошли в 2018 году.
Пример № 1.
Наш покупатель перечисляет аванс в 2018 году. За столом переговоров, мы пришли к соглашению об увеличении цены товара на 2 процента. Добросовестный контрагент решил исполнить свои обязательства сразу и перечислил нам сумму доплаты.
В цифрах.
Стоимость товаров составляет 118 000 руб., в том числе и НДС 18 000 руб. Покупатель перечисляет предоплату размере 100 %, а это значит, что мы выставляем авансовый счет-фактуру по ставке 18/118.
В новом соглашении устанавливается новая цена – 120000 руб., в том числе НДС – 20000 руб. Разница в цене составляет 2000 руб., и эта сумма поступила к нам на расчетный счет.
В таком случае, выставляем еще одну авансовую счет-фактуру и смело регистрируем ее в книге продаж с кодом 02. Покупатель в книге покупок отражает её аналогичным образом.
В январе отгружаем товары в полном объеме и выставляем обычный счет-фактуру на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20000 руб. Показываем по ней реализацию с кодом 01 в книге продаж.
На дату отгрузки в нашей книге покупок будет отражены два авансовых счет-фактуры на 118000 руб. и 2000 руб. Отображение следует проставить с кодом 22. Таким образом, наши суммы «схлопнутся».
Покупателю же следует отразить в своей отчетности счет-фактуру 2019 года и восстановить аванс. Для этого, в книге покупок регистрируется счет-фактура с суммой 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб., а в книгу продаж отражаются две авансовые счет-фактуры с кодом 21.
В платежке следует указать: Доплата аванса за поставку ромашек по договору, в том числе НДС 18 %.
Если же Вы все-таки решили опираться на указания ФНС, то придется выставлять к авансовой счёт-фактуре и корректировочную. В нем следует отразить доплату как увеличение аванса.
Пример № 2.
Условия аналогичны примеру № 1, авансовые счета-фактуры отражены полностью также. Но! На доплату продавец выставил не авансовый, а корректировочный счет-фактуру.
Продавец должен отразить корректировку в книге продаж с кодом 02. Покупатель отражает её в книге покупок с таким же кодом.
Счет-фактура на отгрузку отражается опять же аналогичным образом, как и в примере № 1. Авансовый и корректировочный счет-фактура теперь отражается продавцом с кодом 22, а покупатель отражает в своем учете их в книге продаж с кодом 21.
К сожалению, покупатели не всегда соглашаются на доплату двух процентов. Поэтому мы будем вынуждены начислять НДС по новой ставке, но по старой цене. Таким образом, доплата в 2 тысячи рублей будет отсутствовать, а исчисление НДС происходит в том же порядке.
Допустим, цена товара составляет 354 000 рублей, в том числе НДС. Договор от 2018 года, либо раньше. Перечислив авансовый платеж полностью, покупатель в 2018 году исчислит 54 000 рублей, а если в 2019 – то уже 59 000 рублей.
В переходном периоде есть и еще ряд примеров, которые мы рассмотрим.
Пример № 3.
Оставим условия основополагающего примера, но немного поменяем условия. Мы получили аванс от покупателя, но параллельно договорились об увеличении цены из-за роста НДС. В договоре прописано, что товар отгружается нами в феврале. Покупатель предпринял неимоверные усилия и уже в январе нашел денежных средств на доплату в 2 процента, выполняя наше соглашение.
В данном случае, рекомендуем использовать тот подход, который нам высказала ФНС, а именно выставлять корректировочный счет-фактуру. Его мы зарегистрируем в книге продаж, а когда настанет время отгрузки – смело заявим налоговые вычеты по двум счет-фактурам: авансовой из 2018 года и корректировочной из 2019.
Покупателю же следует поступить ровным счётом наоборот: отразить корректировку в книге покупок, после получения товара заявить вычет по отгрузке. Ну и конечно, отразить авансовый и корректировочный счет-фактуры после сделки в книге продаж, восстановив тем самым суммы НДС.
Рассмотрим, как это отразить в книгах, опираясь опять же на пример № 1.
Корректировочный счет-фактура регистрируется в книге продаж поставщика с кодом 02, в книге покупок – контрагента с тем же кодом.
Затем происходит отгрузка товара, выставляется «нормальная» счет-фактура, в которой отражена уже новая стоимость товара в 120000 рублей, в т.ч. НДС 20000 рублей. Её следует отразить в книге продаж с кодом 01, а на дату отгрузки регистрировать авансовый и корректировочный с кодом 22.
Покупатель регистрирует счет-фактуру на отгрузку в книге покупок, а в книге продаж с кодом 21 авансовый и корректировочный счет-фактуры.
В платежке следует указать: Доплата суммы НДС по ставке 20 % за поставку ромашек по договору.
Пример № 4.
Следующая ситуация: авансовый платеж мы получили в 2018 году, а доплатили нам уже после отгрузки товара.
В этом случае, мы выставляем счет-фактуру по ставке 18/118, а на отгрузку по новой ставке в 20 процентов. После оплаты 2 процентов, корректировать и выставлять новую счет-фактуру не стоит по одной простой причине. Правилами Налогового Кодекса, закрепленными в п. 1 ст. 167 установлено, что налоговую базу по НДС продавец определяет только на дату аванса и отгрузки.
Для правильного отражения в книгах поставим следующие условия: получаем аванс от покупателя в размере 118 00 рублей. Продавец отражает её в книге продаж с кодом 02, покупатель – в своем регистре с тем же кодом.
Цена товара меняется с учетом повышения НДС, 2000 рублей поступают к нам на счет через 5 дней после отгрузки товара.
Продавец регистрирует отгрузку по коду 01, покупатель у себя в книге покупок с тем же кодом.
Автор: Малютина Л.А.
БухгалтерРядом.рф
Бухгалтерские услуги, аутсорсинг, Москва.